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1，工行審計局天津分局管理范圍

工行審計局天津分局管理范圍工行內部審計職能由內控合規部門和內部審計部門共同行使。內控合規部門機構由總行、一級分行、二級分行三級組織構成，主要承擔內部控制、合規管理、操作風險和常規審計幾大職能，各級內控合規部門由本級行長領導。另外，總行在董事會下設立了內審局，并在全國設立了十個跨越區域的內審分局，專門承擔常規審計項目，直接對總行負責。

工行審計局天津分局管理范圍

2，如何做好審計部部長一職有哪些辦法和措施

簡單地講，組長是做好組織、監督、起草報告、項目指揮。詳細地說，審計組組長的工作職責包括：編制或者審定審計實施方案；組織實施審計工作；督導審計組成員的工作；審核審計工作底稿和審計證據；組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；配置和管理審計組的資源；審計機關規定的其他職責。審計組組長應當對審計項目的總體質量負責。審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。審計組一般我地還會設立主審這個角色輔助組長，幫助組長做工作，工作內容與組長相同。

我不會~~~但還是要微笑~~~：）

如何做好審計部部長一職有哪些辦法和措施

3，有關審計的問題

04的CPA審計教材的139頁不是有寫重要性水平是分配到資產負債表中的嗎,里面不只有資產類吧.還有負債類呀.你可以先看舊教材,明天你考時大概五月份會有新教材,你再看新的,差別一般很小,但是聽說有兩年之中的差別是第二年的必考項.同時建議你網上有很多資料可以看,還有就是你可以和會計一起報,因為審計中有15分是關于會計的.Anyway.祝你早日考出來.

1、損害abc會計師事務所的獨立性。根據《職業道德規范指導意見》，會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息系專業服務收費外存有其他直接經濟利益，所以損害獨立性。2、不損害會計師事務所的獨立性。根據《職業道德規范指導意見》如果損害鑒證小組成員個人獨立性，應當將該鑒證小組成員調離鑒證小組。abc會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組，故不損害獨立性。3、損害獨立性。根據《職業道德規范指導意見》，會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而abc會計師事務所雖輪換已經連續5年任鑒字注冊會計師的甲，便繼續任命甲為v公司審計業務的項目負責人，損害會計師事務所的獨立性。4、損害獨立性。根據《職業道德規范指導意見》，abc會計師事務所因受到v公司降低審計收費的壓力，決定不再對v公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，屬不恰當的縮小審計范圍，不能確認為審計范圍受限，故損害獨立性的。5、不損害獨立性。根據《職業道德規范指導意見》，注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業務不相容的其他業務或職務；執行內部控制審核和審計業務屬相容業務。6、損害獨立性。根據《職業道德規范指導意見》，注冊會計師不應替行被審計單位管理決策職能或承擔相應責任，注冊會計師應對被審計單位會計政策變更是否合法、合理進行審計，如果變更不合法、不合理則建議其不應作出會計政策變更，會計政策的選用（包括會計估計的作出等內容）是被審計單位的會計責任，注冊會計師作出會計政策選用的建議有損獨立性。①“單筆付款金額在50萬元以上的,由總經理審批”不恰當。財政部《內部會計控制規范—貨幣資金(試行)》明確規定,單位對于重要貨幣資金支付業務,應當實行集體決策和審批。因此,對公司總經理的貨幣資金支付審批,也應設定上限,超過設定審批權限的,應由公司經營班子集體決策和審批,甚至由公司董事會集體決策和審批。②內部審計部與財務部一并由財務總監分管不恰當。財務總監分管內部審計部將削弱內部審計部工作的獨立性③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位,不應由同一職員負責的④財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收發核算時應獲得、審核領料單⑤允許經辦人在明知越權審批的情況下仍然先辦理報告,不恰當。這種設計將使得關鍵內部控制失去意義⑥丁職員一人登記與銷售業務相關的總賬和明細賬,不恰當。與銷售業務相關的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務,應當予以分離。

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有關審計的問題

4，年度審計的具體操作流程是怎么樣的

年度審計的具體操作流程是：1、搞審計前調查。 2、自制審計前調查報告。 3、編制審計實施方案。 4、編制審計通知書 5、提前三天下發審計通知書 6、按照審計通知書上標注的審計時間到被審計單位實施現場審計，也可以采取送達審計。7、根據審計查出的問題，編制審計底稿。匯總審計底稿。 8、編制審計小組報告。 9、將審計小組報告送被審計單位征求意見。 10、根據被審計單位征求意見書，重新編制審計報告， 11、將重新編制審計報告送本單位法制審理部門，進行審理。 12、根據法制審理部門提交的審理書，再重新編制審計報告。 13、經審計部門負責人對審計報告審核后，編號，打印正式審計報告，送交被審計單位和其主管部門。 14、對于嚴重的違紀問題，編制審計決定書，對被審計單位進行處理。 15、根據被審計單位執行審計決定書情況，編制被審計單位執行審計決定報告書。 16、整理審計資料，裝卷成冊，移交檔案管理部門。 17、審計整個過程結束。需要做年度審計的企業有：1、一人有限責任公司(即自然人獨資企業或私營有限責任公司); 2、外資企業 3、上市股份有限公司; 4、從事金融、證券、期貨的公司; 5、長期欠債或做虧損的企業 6、從事保險、創業投資、驗資、評估、擔保、房地產經紀、出入境中介、外派勞務中介、企業登記代理的公司; 7、注冊資本實行分期付款未完全繳齊的公司; 8、三年內有虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資違法行為的公司。一般來說，一人有限公司、獨資公司、財稅公司都要做審計報告的。企業提交的審計報告可以是針對企業財務會計報告的審計報告，也可以是針對企業年度資產負債表和損益表的審計報告。

那不叫審計，叫稽核、夜審或收入會計，一般分為夜審或日審。夜審主要工作是過房租、夜審數據處理、單據審核、單據核銷；日審主要工作是完成夜審交辦事項，跟查待處理賬務。操作流程一般根據酒店管理系統功能的異同而有所不同，主要流程為：過夜審（也有的是系統自動處理）-夜審數據處理（也有的是系統自動處理）-夜審數據備份（也有的是系統自動備份）-打印報表（現金收入日報表、欠賬消費日報表、免單結賬日報表、客賬結賬日報表）-單據審核（根據上述打印報表審核前臺、餐飲、娛樂等收銀員的各類單據）-代收款處理（主要針對承包費）-收入匯總-收款匯總（現金、欠賬、免單、客賬、代收款、未退款）-早表數據錄入處理-營業收入日報表數據錄入處理-早表及營業收入數據上傳發布-消費明細單據核銷-收入憑證填制。笑望采納。謝謝！

1、搞審計前調查。2、自制審計前調查報告。3、編制審計實施方案。4、編制審計通知書5、提前三天下發審計通知書6、按照審計通知書上標注的審計時間到被審計單位實施現場審計，也可以采取送達審計。7、根據審計查出的問題，編制審計底稿。匯總審計底稿。8、編制審計小組報告。9、將審計小組報告送被審計單位征求意見。10、根據被審計單位征求意見書，重新編制審計報告，11、將重新編制審計報告送本單位法制審理部門，進行審理。12、根據法制審理部門提交的審理書，再重新編制審計報告。13、經審計部門負責人對審計報告審核后，編號，打印正式審計報告，送交被審計單位和其主管部門。14、對于嚴重的違紀問題，編制審計決定書，對被審計單位進行處理。15、根據被審計單位執行審計決定書情況，編制被審計單位執行審計決定報告書。16、整理審計資料，裝卷成冊，移交檔案管理部門。17、審計整個過程結束。

5，后續審計針對已經整改部分整改和尚未整改這三種情況應當實施什么

一、了解審計結論, 準確落實后續審計工作責任　　在開展后續審計前, 審計部門要做好審前準備工作, 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析, 全面收集審計資料, 包括審計所需要的來自有關管理部門和被審計單位的相關資料,總之, 資料的涵蓋面要廣, 以便掌握全面而詳細的信息。將被審計單位的審計回復(整改報告)進行清理。找準審計決定和意見中的重要、疑難問題, 逐項列出后續審計清單, 要對所搜集資料按照審計目標進行整理和分類, 這對確定審計重點有直接幫助。在審計資源及審計時間有限的情況下, 根據成本效益關系原則和重要性原則, 確定重點審計項目和重要關注點, 將后續審計任務分解落實到每個審計人員,為現場審計打好基礎。　　二、檢查被審計單位的審計回復, 以便選擇后續審計的方向和重點　　審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發現和建議做出的答復, 是執行審計決定和意見的一種強制性要求。在規定的整改期限內向審計部門報告存在問題的整改情況, 是落實審計決定的具體體現。對審計回復(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規定的整改期限內報告整改情況, 要作為后續審計底稿的報告內容。二是在檢查審計回復時, 要重點檢查審計回復是否充分; 對整改報告中已經整改的問題, 要分析被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。三是對審計回復中未采取糾正措施的問題, 要看是否有未整改的原因等詳細說明, 未整改的理由是否充分等。在進行后續審計時, 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應: 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發現和建議的回應書面文件, 以及被審計單位口頭回應或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應;②回應不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。有效區分和充分了解被審計單位對審計發現和結論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應” 說明了被審計單位經過反復斟酌審計意見和審計結論作出的各種反應, 內審人員還可通過回應選定今后的方向和重點( 或者澄清事實, 或者采取其他糾正措施)。　　三、重視已整改問題的真實性和有效性　　后續審計時, 對被審計單位整改報告中已經整改的問題, 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確, 有沒有移花接木、瞞天過海的現象,有沒有整改了一個問題又產生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中已經采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較, 看是否一致、實現程度如何。三是有無存在根本未整改, 而審計回復中稱已經整改的情況, 看是否有弄虛作假行為。對已經整改到位的, 要做好復印、筆錄等審計取證工作, 并作為后續審計資料保存。　　四、重點審查未整改部分并分析查找原因, 對癥下藥, 督促整改　　對在審計決定規定的整改期限內未整改到位的, 要作為后續審計的重點。對未整改的問題, 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的, 在交換審計意見時要督促其落實整改責任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的, 要說明情況并有詳細實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的, 不應作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中, 因某種原因出現漏審或錯審的情況, 審計機關在后續審計時應及時修正。　　五、做好后續審計記錄, 提升審計質量和水平　　(一)審計人員自身產生的記錄。包括工作信件以及描述后續審計性質及結果的記錄, 如審計日記、審計工作底稿、調閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結論, 并說明被審計單位是否在回復中報告等。(二)對被審計單位的審計結論和審計意見等結論性資料。(三)被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經整改的重要問題, 所進行的復印、記錄等調查取證資料, 也要作為后續審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續審計報告。后續審計報告是對后續審計的工作總結, 也是對審計工作效果的反映。后續審計報告要說明后續審計的目的、重申以前審計發現的問題和審計建議, 概括采取的糾正措施,后續審計時的審查結果, 以及審計人員對糾正措施的評價。

財務審計整改報告你只要是針對審計報告所提出來的問題進行說明，并說出整改意見。

6，上市公司的內部審計制度

1 內部審計的定義及發展方向?《審計署關于內部審計工作的規定》自2003年5月1日起施行。根據該規定，中國內部審計協會制發了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，自2003年6月1日起施行。內部審計基本準則所稱的內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。中國內部審計師協會會長鄭立在中國內部審計師協會四屆四次理事會擴大會議上講話明確了內部審計的發展形勢為：建立與市場經濟體制相適應的現代內部審計，在審計模式上從以財務收支審計為主向以經營管理、內部控制為主轉變；在審計目的上從以資產安全為主向以實現組織目標為主轉變；在審計手段上從以手工操作為主向以計算機和網絡技術為主轉變；在審計行為上從不規范的隨意性向規范化和科學化轉變?，F在很多醫院的審計工作主要包括三方面：財會、基建工程、內部控制，內部審計的新要求無疑是加大了審計面，審計風險無形中也就增加了。?2 內部審計風險?內部審計風險是指當反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報、或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，且發表不正確或不恰當審計意見的可能性。審計風險按其形成的原因不同分為：（一）固有風險——是指在假定被審計單位沒有任何相關的內部會計控制的情況下，被審計單位整體財務報表和各賬戶余額或某項業務發生重大差錯的可能性。即由于被審計單位經濟業務的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風險。（二）控制風險——是指由于被審單位內部控制制度不夠健全完善，內部控制行為不力，不能有效地防止、及時地發現和糾正某個賬戶或某種業務中的重大錯弊而形成的審計風險。（三）檢查風險——是指由于審計人員審查的范圍和程度有限，在對被審單位賬戶余額和業務細節進行符合性測試和實質性測試后，仍然沒有發現誤報和差錯而形成的審計風險。從內部審計風險的分類中可見，審計風險并非只由審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，它貫穿于整個審計過程之中。?3 影響醫院內部審計風險的因素?3?1 醫院領導對內部審計不夠重視及醫院內部控制制度不健全我國不少醫院設立內部審計機構曾是近于法律規定或行政命令（比如：創“三”甲醫院就必須要設有審計部門），而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置不盡合理，部分醫院將內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并。同時，有些醫院領導不明白內部審計的真正意義，將內部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫院的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任，這些都會使內部審計風險加大。?3?2 內部審計機構獨立性不強審計工作的行政性太強，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執行。而且醫院內部審計一方面受國家或上級審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。?3?3 內部審計審計面的廣泛性與多樣性醫院由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象及內審面逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。內部審計的業務也已不再局限于財務收支審計、工程審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透，審計職能從經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。內審業務的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風險也隨之加大。?3?4 內部審計程序和方法本身隱含的審計風險隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量，形成審計風險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差；二是由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會選擇認為對審計結論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引起審計風險；三是目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。?3?5 內部審計人員的整體素質不高檢查風險與被審計單位沒有關系，只是與審計人員對某項認定執行實質性測試的性質、時間和范圍有關，如果審計人員由于工作失誤或工作能力差而采用了不適宜或無效的審計程序，則有可能發現不了差錯和非法行為。同時審計人員也可能因為假設、觀察、推理等錯誤思維導致審計報告與審計對象相背離。現代醫院的內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動，不僅要求內審人員必須具備豐富的專業知識，包括會計、審計、工程、法律、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識，而且還要求具有豐富的實踐經驗。我國目前的內審人員總體素質偏低，與日益發展的醫院管理要求極不相適應，直接影響到醫院內審工作開展的深度和廣度。內審人員普遍與社會的審計最新知識脫鉤，又缺乏必要的培訓，缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要。面對當今內審對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產生。?3?6 內部審計的法律法規暫時還不是很健全、完善隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的發展，我國有些法律法規出臺相對滯后，致使在內部審計過程中遇到新情況新問題時，對有些問題難以認定判斷并解決。這一情況導致內審人員在審計過程中必然要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。? 3?7 醫院經營風險導致的審計風險現在很多醫院領導還是很致力于追求經營業績，但往往忽視了在追求經營業績的同時，對相應的管理水平的提高，對后勤行政部門的監管，造成醫療水平和經營業績上去了，內勤部分還是很嚴重的滯后，從而必然導致審計風險的增加。?4 醫院內部審計風險的防范和控制?客觀存在的審計風險是無法消除的，我們只能通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施:?4?1 加強醫院內部審計人員的思想建設要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識，這是做好內審工作的根本保證。內部審計管理工作正處于從行政型向服務型轉軌時期，以行政手段為主的思想觀念和工作方式的習慣需要努力克服，盡快實現思想觀念的轉變，以適應內審工作發展的需要。?4?2 與醫院領導達成共識，爭取院領導重視作為審計人員，應該定期與院領導進行溝通，爭取他們在人力、財力、物力上的支持。要使內部審計實現其職能，發揮應有的作用，領導重視是前提，健全獨立的審計機構是保證。應建立健全專門的內審機構，配備具有各類專業知識的專職審計人員，提供專門的審計經費，使內審部門獨立于各職能部門之外。內部審計一方面要有所作為，作出成績，讓領導和職工感受到內審的重要性；另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，為做好內審工作打好基礎，也為提高內審的權威性創造條件。?4?3 加強宣傳教育，創造良好氛圍在審計工作初期，有相當一部分干部和和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解，有的吧審計部門與紀檢監察部門相提并論。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，挫傷審計人員的積極性，給審計人員帶來很大的思想壓力，進而導致審計質量不高，審計風險也就上升了，所以一定要向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要宣傳審計工作的工作業績，并努力消除被審單位的抵觸思想，樹立良好的審計形象，贏取廣大群眾的支持。?4?4 建立審計質量保障體系，提高審計質量，規避審計風險的機制保障一是職責分離，任何一項審計業務必須經過兩個人或兩個部門以上來處理，才能達到相互牽制、相互制約的目的。二是從審計組提交審計報告到作出審計決定階段應有完善的"把關"程序。如審計項目負責人對審計事項進行嚴格審核，進行集體討論，以提高審計工作質量，并作好有關的書面記錄，降低審計風險。三是抓好執法檢查和廉政回訪工作。要檢查審計人員在審計活動中，證據收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發現問題要及時進行補救和糾正。?4?5 建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度我國的內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方，為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切，各醫院也應該盡力完善其內部控制制度，努力實現以制度管理，減少不必要的行政干預，只有這樣，審計風險才能有效地降低。? 4?6 完善內審機構自身建設，提高內審人員素質高質量的審計來自高素質的審計隊伍，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識，而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督與評價并重，寓監督于服務之中，在思想上高度重視，在實際工作中注意防范。醫院內部審計制度是否真正能為醫院實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計標準作為內審人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。內部審計人員不能停留在已有的知識和經驗而固步自封、裹足不前，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。?醫院內部審計在高的風險上體現了應該存在也必須存在的價值，這將為推動醫院內部審計地位的提高，以及工作的完善和發展，奠定自上而下的重要觀念基礎。

7，審計和公司治理

公司審計應注意一、計提減值準備的審核1．掌握新制度各項準備計提標準的變化短期投資跌價準備、長期投資減值準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備的計提標準及方法與《企業會計制度》一致，需要關注的是貸款損失準備應按新的《金融企業會計制度》的有關規定計提：（1）專項準備，按照貸款五級分類結果，及時、足額計提；具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。（2）特種準備，是對特定國家發放貸款計提的準備，具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。2．著重關注以下問題（1）應將計提準備方法交由董事會通過并形成書面決議。（2）短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎核定計提的跌價準備；股票、基金等短投資項目，應以年末證券市場的收市價作為市價。（3）長期投資包括有市價、無市價兩種情況，應根據新制度規定的標準判斷是否需要計提相應的減值準備。股票、基金等項目應按照年末證券市場的收市價作為市價，并與其成本進行比較；對無市價的投資項目，應了解實際情況，與公司管理層磋商就是否計提準備及計提比例取得一致的意見。（4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉為長期投資的，應按照成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，該項處理應經董事會批準。（5）按《企業會計制度》規定的四種情況不能全額提取壞賬準備。（6）貸款應按人民銀行頒布的“銀行貸款損失準備計提指引”按季對貸款（不包括委托貸款）進行五級分類，并計提專項準備。具體計提比例：關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可以上下浮動20%。同時，應按季計提一般準備一年末余額應不低于年末貸款余額的1%。（7）根據實際情況計提固定資產、無形資產等的減值準備。二、理財收入的審核理財收入主要是與證券公司簽訂的國債委托管理協議而收取的收益。應關注雙方是否在協議上規定了公司委托證券公司理財獲得的最低年收益率及收入的確認原則。同時，公司應制定相應的風險控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國債。公司確認理財收入是按收付實現制，而根據新的《金融企業會計制度》，應以權責發生制為基礎，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應確認計入。因此，應將證券公司支付的款項作為預收款，按照受益期限結轉理財收入。三、財務監管指標的審核每年應保證財務指標不超過監控指標。按公司審核后的財務數據，對監控指標作比較分析，這些監控指標包括：資本充足率；流動性比率；拆入資金比例；委托貸款、投資比例；長期負債比例；對集團外負債比例；長期投資比例；對單一企業股權投資最大比例；自有固定資產比例；消費售貸比例；資產質量指標。一個企業的公司治理機制是否健全，已經成為影響投資者決策過程的最重要組成部分。從世界各地的情況來看，良好的公司治理機制和實踐能夠在很大程度上有助于企業獲得外部融資、提高經營業績、保證企業長期持續而穩定地成長。目前許多中國民營企業在公司治理方面面臨許多問題，包括缺乏透明度、組織結構不明晰、財務報告和內控系統不完善、關聯交易導致利益沖突等。

短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎核定計提的跌價準備；股票、基金等短投資項目，應以年末證券市場的收市價作為市價。

一、公司治理結構的概述近年來，公司治理結構正在全世界范圍內越來越成為經營者、投資者、債權人、執法者和立法者關注的焦點。世界經濟合作與發展組織（oecd）于1998年成立的公司治理結構專門委員會，就是致力于這一焦點問題研究的專門組織，到目前為止它已經制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。關于公司治理結構的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結構是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排，以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。企業委托代理結構中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等事業公司治理結構產生的基本原因。公司治理結構的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，主要由股東、經理、債權人、債務人、員工，客戶等，涉及到出資者與經營者、管理者與員工以及經理與客戶的各個層次的激勵約束機制，因此，公司治理結構包括外部治理機制和內部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產品市場和經理市場，當事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內部治理機制是通過企業內部決策和執行機制建立委托者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內部治理機制是公司治理結構中相互聯系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。二、公司治理結構中的審計約束這里要談到的審計約束包括外部審計和內部審計兩方面。（一）外部審計與公司治理結構 1．會計信息與公司治理結構如前所述，公司治理結構由內部治理機制和外部治理機制組成。在一定情況下內部治理機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因其的特殊地位，還有義務保證企業向股東大會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、準確的會計信息。外部治理機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量的監督。資本市場起著溝通資金提供者和企業間的信息，在企業間配置資源的作用。資本市場上的決策者不直接監督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求獨立的cpa.aspx>注冊會計師對這些財務數據進行審查驗證，來規范會計信息的供給，保證會計信息的真實可靠。而資本市場發揮作用的前提是企業積極的披露保留的信息，市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的?，F代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作，保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業經理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經驗以及誠信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營業績。經營業績又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營業績良好，經理人員不僅可以獲得優厚的回報，在經理市場上的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業生涯。由此可見，不僅會計信息系統其本身就是公司治理結構的組成部分，會計信息更嚴重制約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息真實可靠是內、外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度正是確保這一前提條件實現的關鍵。 2．審計是提高會計信息可信性的有效手段內部治理機制和外部治理機制要正常發揮作用，必須有真實可靠的會計信息為基礎。如果會計信息失真，那么構建在錯誤和虛假的會計信息基礎之上的內、外部治理機制必然會產生負面效用，嚴重者還將導致整個公司治理結構失靈。就內部治理機制而言，如果利用虛假的會計信息作為判斷標準對企業管理者進行約束和激勵，或者會高估或者會低估企業管理者的經營管理能力和經營業績，從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益，那么這種約束和激勵機制就是無效的。在外部治理機制中，資本市場上的決策者如果依靠錯誤的會計信息作出決策，必將導致資源配置的無效狀態。由此可見，會計信息的真實可靠至關重要。審計即獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。它產生于所有權與經營管理權相分離所形成的受托經濟責任關系，代表所有者的利益對經營管理者受托經濟責任履行情況進行監督。但其工作成果已為企業各方利益相關者所利用。它具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價等基本職能。執行這些職能，審計和評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；審計和評價財務收支的合法性和合規性；審計和評價經濟活動的效益性；審計和評價經營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；審計和評價內部控制制度的健全性和有效性等等，能規范企業管理者的經濟行為，查處企業行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業提供真實、合法、完整的會計信息，并完善內部控制制度，改進經營管理，保證企業微觀經營有序運行。審計雖然無法保證企業所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。（二）內部審計與公司治理結構 1．內部審計是公司治理結構的一個重要方面現代公司制企業的運行造成了職業的管理者階層和管理者市場，出現了所有權與經營管理權的徹底分離。按照貝利和米恩斯的“控制權與所有權分離”的命題以及“管理者主導企業”假說，由于公司制企業中所有權的廣泛分離，企業的控制權轉移到管理者手中，職業管理者取代所有者控制了企業的經營管理權，而企業的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣企業便出現了委托代理關系。從經濟學的理性假設出發，委托人和代理人具有不同的目標函數，于是產生了“代理人”問題——代理人具有道德風險，逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問題是通過契約關系的制度安排來確保委托人的權益不受侵害。內部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系，實現公司治理目標的重要保證。內部控制框架在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，毫無疑問，一個合理的內部控制制度是公司治理結構中的重要組成部分。按照coso報告的定義，“內部控制是一個過程，它受董事會、公司管理當局和其他員工影響，它的目的在于對下列目標的實現提供合理的保證：（1）經營的有效性和有效率；（2）財務報告的可信度；（3）對現行法律和規章制度的遵守?！睆倪@個定義我們可以看出，內部控制是一個受人影響的過程，而且只能期望它提供對一個實體的董事會和管理當局的合理保證。依此，內部控制也要調整以適應目標的實現。正如內部審計師協會所定義的那樣，內部審計是“一個組織內部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務。”“內部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內部審計為他們提供了與所檢查的活動有關的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制?！睘榱藢崿F其職責，“內部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統中內部控制有效性充足與否，完成所指派任務的成果質量如何?！保ā秲炔繉徲嫷穆氊熣f明》——內部審計師協會）在完成其職責的過程中，內部審計必須檢查內部控制制度，以確保在涉及企業目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供“合理保證”。因此內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理結構的一個重要方面?？傊?，我們必須牢記內部控制實際上是管理過程中計劃中、執行和監督的一部分，它與這些功能相輔相成。正如coso報告中所指出的那樣，“內部控制制度為了基礎的經營目標而存在，它與企業的經營活動融為一體。”有效的內部控制制度對組織的成功至關重要，而內部審計則是內部控制制度不可或缺的重要組成部分。 2．內部審計機構設置與科學定位從公司治理的角度看，內部審計機構的職責不應僅僅局限于審核企業會計帳目，應擴展為稽查、評價內部控制制度是否完善，審查企業內部各組織機構執行指定職能的效率和效果，并向企業最高管理部門提出建議和報告。在內部控制框架構建中，內部審計的作用在于監督企業經營業務符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。目前，企業中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設立了審計委員會和審計部，而大部分企業只設立了審計部。筆者認為，內部審計機構的設置應因人而異。對于規模大、經濟業務復雜的企業，應同時設置審計委員會和審計部，其他企業則應根據成本效益原則選擇同時設置審計委員會和審計部或僅設置審計部。對于同時設置審計委員會和審計部的企業，應當注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責，業務上受監事會的指導，這又保證了其具有較高的權威性。對于僅設立審計部的企業，應當注意的是審計部應當對董事會負責并在業務上受監事會指導。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構，這一機構肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現象嚴重的局面。另外，在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。參考文獻： 1．楊惠敏，《公司治理、企業管理與會計信息系統》，會計研究，2000年第6期 2．閻達五，楊有紅，《內部控制框架的構建》，會計研究，2001年第2期 3．譚勁松，林靜容編譯，《內部審計與公司治理結構》，廣東審計，2000年第2期 4．王永海，《試論公司治理結構和內部財務控制》，審計研究，2000年第3期[