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1，工行審計局天津分局管理范圍

工行審計局天津分局管理范圍工行內(nèi)部審計職能由內(nèi)控合規(guī)部門和內(nèi)部審計部門共同行使。內(nèi)控合規(guī)部門機構(gòu)由總行、一級分行、二級分行三級組織構(gòu)成，主要承擔內(nèi)部控制、合規(guī)管理、操作風險和常規(guī)審計幾大職能，各級內(nèi)控合規(guī)部門由本級行長領(lǐng)導(dǎo)。另外，總行在董事會下設(shè)立了內(nèi)審局，并在全國設(shè)立了十個跨越區(qū)域的內(nèi)審分局，專門承擔常規(guī)審計項目，直接對總行負責。

工行審計局天津分局管理范圍

2，如何做好審計部部長一職有哪些辦法和措施

簡單地講，組長是做好組織、監(jiān)督、起草報告、項目指揮。詳細地說，審計組組長的工作職責包括：編制或者審定審計實施方案；組織實施審計工作；督導(dǎo)審計組成員的工作；審核審計工作底稿和審計證據(jù)；組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；配置和管理審計組的資源；審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。審計組組長應(yīng)當對審計項目的總體質(zhì)量負責。審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔相應(yīng)責任。審計組一般我地還會設(shè)立主審這個角色輔助組長，幫助組長做工作，工作內(nèi)容與組長相同。

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如何做好審計部部長一職有哪些辦法和措施

3，有關(guān)審計的問題

04的CPA審計教材的139頁不是有寫重要性水平是分配到資產(chǎn)負債表中的嗎,里面不只有資產(chǎn)類吧.還有負債類呀.你可以先看舊教材,明天你考時大概五月份會有新教材,你再看新的,差別一般很小,但是聽說有兩年之中的差別是第二年的必考項.同時建議你網(wǎng)上有很多資料可以看,還有就是你可以和會計一起報,因為審計中有15分是關(guān)于會計的.Anyway.祝你早日考出來.

1、損害abc會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息系專業(yè)服務(wù)收費外存有其他直接經(jīng)濟利益，所以損害獨立性。2、不損害會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果損害鑒證小組成員個人獨立性，應(yīng)當將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。abc會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組，故不損害獨立性。3、損害獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，會計師事務(wù)所應(yīng)當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而abc會計師事務(wù)所雖輪換已經(jīng)連續(xù)5年任鑒字注冊會計師的甲，便繼續(xù)任命甲為v公司審計業(yè)務(wù)的項目負責人，損害會計師事務(wù)所的獨立性。4、損害獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，abc會計師事務(wù)所因受到v公司降低審計收費的壓力，決定不再對v公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，屬不恰當?shù)目s小審計范圍，不能確認為審計范圍受限，故損害獨立性的。5、不損害獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；執(zhí)行內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)屬相容業(yè)務(wù)。6、損害獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，注冊會計師不應(yīng)替行被審計單位管理決策職能或承擔相應(yīng)責任，注冊會計師應(yīng)對被審計單位會計政策變更是否合法、合理進行審計，如果變更不合法、不合理則建議其不應(yīng)作出會計政策變更，會計政策的選用（包括會計估計的作出等內(nèi)容）是被審計單位的會計責任，注冊會計師作出會計政策選用的建議有損獨立性。①“單筆付款金額在50萬元以上的,由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》明確規(guī)定,單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當實行集體決策和審批。因此,對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批,也應(yīng)設(shè)定上限,超過設(shè)定審批權(quán)限的,應(yīng)由公司經(jīng)營班子集體決策和審批,甚至由公司董事會集體決策和審批。②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位,不應(yīng)由同一職員負責的④財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單⑤允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理報告,不恰當。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義⑥丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬,不恰當。與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務(wù),應(yīng)當予以分離。

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有關(guān)審計的問題

4，年度審計的具體操作流程是怎么樣的

年度審計的具體操作流程是：1、搞審計前調(diào)查。 2、自制審計前調(diào)查報告。 3、編制審計實施方案。 4、編制審計通知書 5、提前三天下發(fā)審計通知書 6、按照審計通知書上標注的審計時間到被審計單位實施現(xiàn)場審計，也可以采取送達審計。7、根據(jù)審計查出的問題，編制審計底稿。匯總審計底稿。 8、編制審計小組報告。 9、將審計小組報告送被審計單位征求意見。 10、根據(jù)被審計單位征求意見書，重新編制審計報告， 11、將重新編制審計報告送本單位法制審理部門，進行審理。 12、根據(jù)法制審理部門提交的審理書，再重新編制審計報告。 13、經(jīng)審計部門負責人對審計報告審核后，編號，打印正式審計報告，送交被審計單位和其主管部門。 14、對于嚴重的違紀問題，編制審計決定書，對被審計單位進行處理。 15、根據(jù)被審計單位執(zhí)行審計決定書情況，編制被審計單位執(zhí)行審計決定報告書。 16、整理審計資料，裝卷成冊，移交檔案管理部門。 17、審計整個過程結(jié)束。需要做年度審計的企業(yè)有：1、一人有限責任公司(即自然人獨資企業(yè)或私營有限責任公司); 2、外資企業(yè) 3、上市股份有限公司; 4、從事金融、證券、期貨的公司; 5、長期欠債或做虧損的企業(yè) 6、從事保險、創(chuàng)業(yè)投資、驗資、評估、擔保、房地產(chǎn)經(jīng)紀、出入境中介、外派勞務(wù)中介、企業(yè)登記代理的公司; 7、注冊資本實行分期付款未完全繳齊的公司; 8、三年內(nèi)有虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資違法行為的公司。一般來說，一人有限公司、獨資公司、財稅公司都要做審計報告的。企業(yè)提交的審計報告可以是針對企業(yè)財務(wù)會計報告的審計報告，也可以是針對企業(yè)年度資產(chǎn)負債表和損益表的審計報告。

那不叫審計，叫稽核、夜審或收入會計，一般分為夜審或日審。夜審主要工作是過房租、夜審數(shù)據(jù)處理、單據(jù)審核、單據(jù)核銷；日審主要工作是完成夜審交辦事項，跟查待處理賬務(wù)。操作流程一般根據(jù)酒店管理系統(tǒng)功能的異同而有所不同，主要流程為：過夜審（也有的是系統(tǒng)自動處理）-夜審數(shù)據(jù)處理（也有的是系統(tǒng)自動處理）-夜審數(shù)據(jù)備份（也有的是系統(tǒng)自動備份）-打印報表（現(xiàn)金收入日報表、欠賬消費日報表、免單結(jié)賬日報表、客賬結(jié)賬日報表）-單據(jù)審核（根據(jù)上述打印報表審核前臺、餐飲、娛樂等收銀員的各類單據(jù)）-代收款處理（主要針對承包費）-收入?yún)R總-收款匯總（現(xiàn)金、欠賬、免單、客賬、代收款、未退款）-早表數(shù)據(jù)錄入處理-營業(yè)收入日報表數(shù)據(jù)錄入處理-早表及營業(yè)收入數(shù)據(jù)上傳發(fā)布-消費明細單據(jù)核銷-收入憑證填制。笑望采納。謝謝！

1、搞審計前調(diào)查。2、自制審計前調(diào)查報告。3、編制審計實施方案。4、編制審計通知書5、提前三天下發(fā)審計通知書6、按照審計通知書上標注的審計時間到被審計單位實施現(xiàn)場審計，也可以采取送達審計。7、根據(jù)審計查出的問題，編制審計底稿。匯總審計底稿。8、編制審計小組報告。9、將審計小組報告送被審計單位征求意見。10、根據(jù)被審計單位征求意見書，重新編制審計報告，11、將重新編制審計報告送本單位法制審理部門，進行審理。12、根據(jù)法制審理部門提交的審理書，再重新編制審計報告。13、經(jīng)審計部門負責人對審計報告審核后，編號，打印正式審計報告，送交被審計單位和其主管部門。14、對于嚴重的違紀問題，編制審計決定書，對被審計單位進行處理。15、根據(jù)被審計單位執(zhí)行審計決定書情況，編制被審計單位執(zhí)行審計決定報告書。16、整理審計資料，裝卷成冊，移交檔案管理部門。17、審計整個過程結(jié)束。

5，后續(xù)審計針對已經(jīng)整改部分整改和尚未整改這三種情況應(yīng)當實施什么

一、了解審計結(jié)論, 準確落實后續(xù)審計工作責任　　在開展后續(xù)審計前, 審計部門要做好審前準備工作, 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析, 全面收集審計資料, 包括審計所需要的來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料,總之, 資料的涵蓋面要廣, 以便掌握全面而詳細的信息。將被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進行清理。找準審計決定和意見中的重要、疑難問題, 逐項列出后續(xù)審計清單, 要對所搜集資料按照審計目標進行整理和分類, 這對確定審計重點有直接幫助。在審計資源及審計時間有限的情況下, 根據(jù)成本效益關(guān)系原則和重要性原則, 確定重點審計項目和重要關(guān)注點, 將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員,為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。　　二、檢查被審計單位的審計回復(fù), 以便選擇后續(xù)審計的方向和重點　　審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù), 是執(zhí)行審計決定和意見的一種強制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況, 是落實審計決定的具體體現(xiàn)。對審計回復(fù)(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報告整改情況, 要作為后續(xù)審計底稿的報告內(nèi)容。二是在檢查審計回復(fù)時, 要重點檢查審計回復(fù)是否充分; 對整改報告中已經(jīng)整改的問題, 要分析被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。三是對審計回復(fù)中未采取糾正措施的問題, 要看是否有未整改的原因等詳細說明, 未整改的理由是否充分等。在進行后續(xù)審計時, 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應(yīng): 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件, 以及被審計單位口頭回應(yīng)或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應(yīng);②回應(yīng)不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應(yīng)” 說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng), 內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點( 或者澄清事實, 或者采取其他糾正措施)。　　三、重視已整改問題的真實性和有效性　　后續(xù)審計時, 對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題, 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確, 有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象,有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復(fù)中已經(jīng)采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較, 看是否一致、實現(xiàn)程度如何。三是有無存在根本未整改, 而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況, 看是否有弄虛作假行為。對已經(jīng)整改到位的, 要做好復(fù)印、筆錄等審計取證工作, 并作為后續(xù)審計資料保存。　　四、重點審查未整改部分并分析查找原因, 對癥下藥, 督促整改　　對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的, 要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題, 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的, 在交換審計意見時要督促其落實整改責任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的, 要說明情況并有詳細實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的, 不應(yīng)作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中, 因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況, 審計機關(guān)在后續(xù)審計時應(yīng)及時修正。　　五、做好后續(xù)審計記錄, 提升審計質(zhì)量和水平　　(一)審計人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄, 如審計日記、審計工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論, 并說明被審計單位是否在回復(fù)中報告等。(二)對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。(三)被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題, 所進行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料, 也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié), 也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議, 概括采取的糾正措施,后續(xù)審計時的審查結(jié)果, 以及審計人員對糾正措施的評價。

財務(wù)審計整改報告你只要是針對審計報告所提出來的問題進行說明，并說出整改意見。

6，上市公司的內(nèi)部審計制度

1 內(nèi)部審計的定義及發(fā)展方向?《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》自2003年5月1日起施行。根據(jù)該規(guī)定，中國內(nèi)部審計協(xié)會制發(fā)了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，自2003年6月1日起施行。內(nèi)部審計基本準則所稱的內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計師協(xié)會會長鄭立在中國內(nèi)部審計師協(xié)會四屆四次理事會擴大會議上講話明確了內(nèi)部審計的發(fā)展形勢為：建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，在審計模式上從以財務(wù)收支審計為主向以經(jīng)營管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變；在審計目的上從以資產(chǎn)安全為主向以實現(xiàn)組織目標為主轉(zhuǎn)變；在審計手段上從以手工操作為主向以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計行為上從不規(guī)范的隨意性向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。現(xiàn)在很多醫(yī)院的審計工作主要包括三方面：財會、基建工程、內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的新要求無疑是加大了審計面，審計風險無形中也就增加了。?2 內(nèi)部審計風險?內(nèi)部審計風險是指當反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報、或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性。審計風險按其形成的原因不同分為：（一）固有風險——是指在假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部會計控制的情況下，被審計單位整體財務(wù)報表和各賬戶余額或某項業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性。即由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風險。（二）控制風險——是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能有效地防止、及時地發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯弊而形成的審計風險。（三）檢查風險——是指由于審計人員審查的范圍和程度有限，在對被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細節(jié)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報和差錯而形成的審計風險。從內(nèi)部審計風險的分類中可見，審計風險并非只由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，它貫穿于整個審計過程之中。?3 影響醫(yī)院內(nèi)部審計風險的因素?3?1 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不夠重視及醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全我國不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)曾是近于法律規(guī)定或行政命令（比如：創(chuàng)“三”甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門），而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。同時，有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計的真正意義，將內(nèi)部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫(yī)院的管理體系中，使其真正擔負起管理、監(jiān)控的雙重責任，這些都會使內(nèi)部審計風險加大。?3?2 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強審計工作的行政性太強，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且醫(yī)院內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內(nèi)審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。?3?3 內(nèi)部審計審計面的廣泛性與多樣性醫(yī)院由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象及內(nèi)審面逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風險也隨之加大。?3?4 內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差；二是由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會選擇認為對審計結(jié)論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引起審計風險；三是目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。?3?5 內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高檢查風險與被審計單位沒有關(guān)系，只是與審計人員對某項認定執(zhí)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍有關(guān)，如果審計人員由于工作失誤或工作能力差而采用了不適宜或無效的審計程序，則有可能發(fā)現(xiàn)不了差錯和非法行為。同時審計人員也可能因為假設(shè)、觀察、推理等錯誤思維導(dǎo)致審計報告與審計對象相背離。現(xiàn)代醫(yī)院的內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、工程、法律、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，而且還要求具有豐富的實踐經(jīng)驗。我國目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應(yīng)，直接影響到醫(yī)院內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍與社會的審計最新知識脫鉤，又缺乏必要的培訓(xùn)，缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。面對當今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。?3?6 內(nèi)部審計的法律法規(guī)暫時還不是很健全、完善隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，致使在內(nèi)部審計過程中遇到新情況新問題時，對有些問題難以認定判斷并解決。這一情況導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風險的存在。? 3?7 醫(yī)院經(jīng)營風險導(dǎo)致的審計風險現(xiàn)在很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還是很致力于追求經(jīng)營業(yè)績，但往往忽視了在追求經(jīng)營業(yè)績的同時，對相應(yīng)的管理水平的提高，對后勤行政部門的監(jiān)管，造成醫(yī)療水平和經(jīng)營業(yè)績上去了，內(nèi)勤部分還是很嚴重的滯后，從而必然導(dǎo)致審計風險的增加。?4 醫(yī)院內(nèi)部審計風險的防范和控制?客觀存在的審計風險是無法消除的，我們只能通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施:?4?1 加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的思想建設(shè) 要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識，這是做好內(nèi)審工作的根本保證。內(nèi)部審計管理工作正處于從行政型向服務(wù)型轉(zhuǎn)軌時期，以行政手段為主的思想觀念和工作方式的習(xí)慣需要努力克服，盡快實現(xiàn)思想觀念的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展的需要。?4?2 與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)達成共識，爭取院領(lǐng)導(dǎo)重視作為審計人員，應(yīng)該定期與院領(lǐng)導(dǎo)進行溝通，爭取他們在人力、財力、物力上的支持。要使內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮應(yīng)有的作用，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，健全獨立的審計機構(gòu)是保證。應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機構(gòu)，配備具有各類專業(yè)知識的專職審計人員，提供專門的審計經(jīng)費，使內(nèi)審部門獨立于各職能部門之外。內(nèi)部審計一方面要有所作為，作出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)，也為提高內(nèi)審的權(quán)威性創(chuàng)造條件。?4?3 加強宣傳教育，創(chuàng)造良好氛圍在審計工作初期，有相當一部分干部和和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解，有的吧審計部門與紀檢監(jiān)察部門相提并論。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，挫傷審計人員的積極性，給審計人員帶來很大的思想壓力，進而導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，審計風險也就上升了，所以一定要向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要宣傳審計工作的工作業(yè)績，并努力消除被審單位的抵觸思想，樹立良好的審計形象，贏取廣大群眾的支持。?4?4 建立審計質(zhì)量保障體系，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險的機制保障一是職責分離，任何一項審計業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個人或兩個部門以上來處理，才能達到相互牽制、相互制約的目的。二是從審計組提交審計報告到作出審計決定階段應(yīng)有完善的"把關(guān)"程序。如審計項目負責人對審計事項進行嚴格審核，進行集體討論，以提高審計工作質(zhì)量，并作好有關(guān)的書面記錄，降低審計風險。三是抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作。要檢查審計人員在審計活動中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時進行補救和糾正。?4?5 建立和完善與內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法規(guī)和制度我國的內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方，為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切，各醫(yī)院也應(yīng)該盡力完善其內(nèi)部控制制度，努力實現(xiàn)以制度管理，減少不必要的行政干預(yù)，只有這樣，審計風險才能有效地降低。? 4?6 完善內(nèi)審機構(gòu)自身建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì) 高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識，而要真正防范和化解審計風險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督與評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在思想上高度重視，在實際工作中注意防范。醫(yī)院內(nèi)部審計制度是否真正能為醫(yī)院實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員不能停留在已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代審計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。?醫(yī)院內(nèi)部審計在高的風險上體現(xiàn)了應(yīng)該存在也必須存在的價值，這將為推動醫(yī)院內(nèi)部審計地位的提高，以及工作的完善和發(fā)展，奠定自上而下的重要觀念基礎(chǔ)。

7，審計和公司治理

公司審計應(yīng)注意一、計提減值準備的審核1．掌握新制度各項準備計提標準的變化短期投資跌價準備、長期投資減值準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備的計提標準及方法與《企業(yè)會計制度》一致，需要關(guān)注的是貸款損失準備應(yīng)按新的《金融企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定計提：（1）專項準備，按照貸款五級分類結(jié)果，及時、足額計提；具體比例根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。（2）特種準備，是對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。2．著重關(guān)注以下問題（1）應(yīng)將計提準備方法交由董事會通過并形成書面決議。（2）短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎(chǔ)核定計提的跌價準備；股票、基金等短投資項目，應(yīng)以年末證券市場的收市價作為市價。（3）長期投資包括有市價、無市價兩種情況，應(yīng)根據(jù)新制度規(guī)定的標準判斷是否需要計提相應(yīng)的減值準備。股票、基金等項目應(yīng)按照年末證券市場的收市價作為市價，并與其成本進行比較；對無市價的投資項目，應(yīng)了解實際情況，與公司管理層磋商就是否計提準備及計提比例取得一致的意見。（4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉(zhuǎn)為長期投資的，應(yīng)按照成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，該項處理應(yīng)經(jīng)董事會批準。（5）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的四種情況不能全額提取壞賬準備。（6）貸款應(yīng)按人民銀行頒布的“銀行貸款損失準備計提指引”按季對貸款（不包括委托貸款）進行五級分類，并計提專項準備。具體計提比例：關(guān)注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可以上下浮動20%。同時，應(yīng)按季計提一般準備一年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。（7）根據(jù)實際情況計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備。二、理財收入的審核理財收入主要是與證券公司簽訂的國債委托管理協(xié)議而收取的收益。應(yīng)關(guān)注雙方是否在協(xié)議上規(guī)定了公司委托證券公司理財獲得的最低年收益率及收入的確認原則。同時，公司應(yīng)制定相應(yīng)的風險控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國債。公司確認理財收入是按收付實現(xiàn)制，而根據(jù)新的《金融企業(yè)會計制度》，應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)確認計入。因此，應(yīng)將證券公司支付的款項作為預(yù)收款，按照受益期限結(jié)轉(zhuǎn)理財收入。三、財務(wù)監(jiān)管指標的審核每年應(yīng)保證財務(wù)指標不超過監(jiān)控指標。按公司審核后的財務(wù)數(shù)據(jù)，對監(jiān)控指標作比較分析，這些監(jiān)控指標包括：資本充足率；流動性比率；拆入資金比例；委托貸款、投資比例；長期負債比例；對集團外負債比例；長期投資比例；對單一企業(yè)股權(quán)投資最大比例；自有固定資產(chǎn)比例；消費售貸比例；資產(chǎn)質(zhì)量指標。一個企業(yè)的公司治理機制是否健全，已經(jīng)成為影響投資者決策過程的最重要組成部分。從世界各地的情況來看，良好的公司治理機制和實踐能夠在很大程度上有助于企業(yè)獲得外部融資、提高經(jīng)營業(yè)績、保證企業(yè)長期持續(xù)而穩(wěn)定地成長。目前許多中國民營企業(yè)在公司治理方面面臨許多問題，包括缺乏透明度、組織結(jié)構(gòu)不明晰、財務(wù)報告和內(nèi)控系統(tǒng)不完善、關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致利益沖突等。

短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎(chǔ)核定計提的跌價準備；股票、基金等短投資項目，應(yīng)以年末證券市場的收市價作為市價。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的概述近年來，公司治理結(jié)構(gòu)正在全世界范圍內(nèi)越來越成為經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）于1998年成立的公司治理結(jié)構(gòu)專門委員會，就是致力于這一焦點問題研究的專門組織，到目前為止它已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準則和指南。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等事業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，主要由股東、經(jīng)理、債權(quán)人、債務(wù)人、員工，客戶等，涉及到出資者與經(jīng)營者、管理者與員工以及經(jīng)理與客戶的各個層次的激勵約束機制，因此，公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場，當事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內(nèi)部治理機制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機制建立委托者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內(nèi)部治理機制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。二、公司治理結(jié)構(gòu)中的審計約束這里要談到的審計約束包括外部審計和內(nèi)部審計兩方面。（一）外部審計與公司治理結(jié)構(gòu) 1．會計信息與公司治理結(jié)構(gòu) 如前所述，公司治理結(jié)構(gòu)由內(nèi)部治理機制和外部治理機制組成。在一定情況下內(nèi)部治理機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵。另一方面因其的特殊地位，還有義務(wù)保證企業(yè)向股東大會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準確的會計信息。外部治理機制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量的監(jiān)督。資本市場起著溝通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，要求獨立的cpa.aspx>注冊會計師對這些財務(wù)數(shù)據(jù)進行審查驗證，來規(guī)范會計信息的供給，保證會計信息的真實可靠。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極的披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經(jīng)驗以及誠信度之外，還有一個關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)營業(yè)績又主要是通過企業(yè)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況的財務(wù)會計信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營業(yè)績良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報，在經(jīng)理市場上的價值也會大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業(yè)生涯。由此可見，不僅會計信息系統(tǒng)其本身就是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，會計信息更嚴重制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息真實可靠是內(nèi)、外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監(jiān)督制度正是確保這一前提條件實現(xiàn)的關(guān)鍵。 2．審計是提高會計信息可信性的有效手段內(nèi)部治理機制和外部治理機制要正常發(fā)揮作用，必須有真實可靠的會計信息為基礎(chǔ)。如果會計信息失真，那么構(gòu)建在錯誤和虛假的會計信息基礎(chǔ)之上的內(nèi)、外部治理機制必然會產(chǎn)生負面效用，嚴重者還將導(dǎo)致整個公司治理結(jié)構(gòu)失靈。就內(nèi)部治理機制而言，如果利用虛假的會計信息作為判斷標準對企業(yè)管理者進行約束和激勵，或者會高估或者會低估企業(yè)管理者的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營業(yè)績，從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益，那么這種約束和激勵機制就是無效的。在外部治理機制中，資本市場上的決策者如果依靠錯誤的會計信息作出決策，必將導(dǎo)致資源配置的無效狀態(tài)。由此可見，會計信息的真實可靠至關(guān)重要。審計即獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。它產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系，代表所有者的利益對經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。但其工作成果已為企業(yè)各方利益相關(guān)者所利用。它具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價等基本職能。執(zhí)行這些職能，審計和評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；審計和評價財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；審計和評價經(jīng)濟活動的效益性；審計和評價經(jīng)營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；審計和評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等，能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟行為，查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業(yè)提供真實、合法、完整的會計信息，并完善內(nèi)部控制制度，改進經(jīng)營管理，保證企業(yè)微觀經(jīng)營有序運行。審計雖然無法保證企業(yè)所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業(yè)會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。（二）內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu) 1．內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面現(xiàn)代公司制企業(yè)的運行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的徹底分離。按照貝利和米恩斯的“控制權(quán)與所有權(quán)分離”的命題以及“管理者主導(dǎo)企業(yè)”假說，由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分離，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣企業(yè)便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標函數(shù)，于是產(chǎn)生了“代理人”問題——代理人具有道德風險，逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問題是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不受侵害。內(nèi)部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系，實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，毫無疑問，一個合理的內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。按照coso報告的定義，“內(nèi)部控制是一個過程，它受董事會、公司管理當局和其他員工影響，它的目的在于對下列目標的實現(xiàn)提供合理的保證：（1）經(jīng)營的有效性和有效率；（2）財務(wù)報告的可信度；（3）對現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的遵守。”從這個定義我們可以看出，內(nèi)部控制是一個受人影響的過程，而且只能期望它提供對一個實體的董事會和管理當局的合理保證。依此，內(nèi)部控制也要調(diào)整以適應(yīng)目標的實現(xiàn)。正如內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)。”“內(nèi)部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制。”為了實現(xiàn)其職責，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。”（《內(nèi)部審計的職責說明》——內(nèi)部審計師協(xié)會）在完成其職責的過程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及企業(yè)目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供“合理保證”。因此內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。總之，我們必須牢記內(nèi)部控制實際上是管理過程中計劃中、執(zhí)行和監(jiān)督的一部分，它與這些功能相輔相成。正如coso報告中所指出的那樣，“內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營目標而存在，它與企業(yè)的經(jīng)營活動融為一體。”有效的內(nèi)部控制制度對組織的成功至關(guān)重要，而內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。 2．內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會計帳目，應(yīng)擴展為稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。目前，企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設(shè)立了審計委員會和審計部，而大部分企業(yè)只設(shè)立了審計部。筆者認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部，其他企業(yè)則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時設(shè)置審計委員會和審計部或僅設(shè)置審計部。對于同時設(shè)置審計委員會和審計部的企業(yè)，應(yīng)當注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對于僅設(shè)立審計部的企業(yè)，應(yīng)當注意的是審計部應(yīng)當對董事會負責并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構(gòu)，這一機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。參考文獻： 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